固定资产暂估入账需关注的税务风险
时间：2023-03-03 16:15:23
企业自建的固定资产，可能会因为结算等种种原因，在投入使用后未能取得全额发票，企业应该如何进行税务处理避免涉税风险呢？
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函2010年第79号）规定：“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。”
通过上述文件我们可以看出，在固定资产投入使用后，即使没有发票，暂估计提的折旧也是可以在税前扣除的，可暂按合同金额计入固定资产计税基础计提折旧，并在取得发票后进行相应调整，且该调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。
举例说明：某企业建造一项固定资产，合同预算总造价100万元，2021年6月投入使用，由于工程款项尚未结清未取得全额发票，只取得部分发票合计80万元，企业预计该项固定资产使用年限5年，残值为零。
分析：由于该项固定资产已投入使用，并且合同预算总造价可以确定，可暂按合同金额100万元计入固定资产计税基础计提折旧。2021年，可税前计提折旧10万元（100÷5÷12×6）。如果12个月内仅取得了10万元的发票，则计税基础调整为90万元，应调增2021年折旧1万元（10－90÷5÷12×6）。如果12个月内未取得剩余发票，该项固定资产的计税基础只能确认为80万元，应调增2021年折旧2万元（10－80÷5÷12×6）。
需要注意的是，如未在12个月内取得发票，又未进行相应调整的，则涉及补缴税款和滞纳金，并且是在计提折旧的当月开始计算需补缴的税款和滞纳金。
关于作者：
韩冬
联系方式：13001358226
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函2010年第79号）规定：“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。”
通过上述文件我们可以看出，在固定资产投入使用后，即使没有发票，暂估计提的折旧也是可以在税前扣除的，可暂按合同金额计入固定资产计税基础计提折旧，并在取得发票后进行相应调整，且该调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。
举例说明：某企业建造一项固定资产，合同预算总造价100万元，2021年6月投入使用，由于工程款项尚未结清未取得全额发票，只取得部分发票合计80万元，企业预计该项固定资产使用年限5年，残值为零。
分析：由于该项固定资产已投入使用，并且合同预算总造价可以确定，可暂按合同金额100万元计入固定资产计税基础计提折旧。2021年，可税前计提折旧10万元（100÷5÷12×6）。如果12个月内仅取得了10万元的发票，则计税基础调整为90万元，应调增2021年折旧1万元（10－90÷5÷12×6）。如果12个月内未取得剩余发票，该项固定资产的计税基础只能确认为80万元，应调增2021年折旧2万元（10－80÷5÷12×6）。
需要注意的是，如未在12个月内取得发票，又未进行相应调整的，则涉及补缴税款和滞纳金，并且是在计提折旧的当月开始计算需补缴的税款和滞纳金。
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