中汇（天津）税务师事务所ZHONGHUI (TIANJIN) CERTIFIED TAX AGENTS

零税率，是增值税税率的一种,主要适用于纳税人出口货物和跨境应税行为，属于增值税征税范围内。免税，是指按照税法规定免除全部应纳税款，是对某些纳税人或征税对象给予鼓励、扶持的税收优惠，亦属于增值税征税范围内。不征税，是指从性质和根源上不属于征税收入、不负有纳税义务，即不属于增值税征税范围。
常见三类增值税情形如下：

那么它们在开具发票和进项税抵扣上有什么不同吗？
依据《国家税务总局关于加强免征增值税货物专用发票管理的通知》（国税函[2005]780号）“第一条的规定，增值税一般纳税人销售免税货物，一律不得开具专用发票（国有粮食购销企业销售免税粮食除外）”
依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条：“属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：(一)...;(二)销售货物或者应税劳务适用免税规定的;(三)...
依据《适用增值税零税率应税服务退(免)税管理办法》(国家税务总局公告2014年第11号)第七条：“实行增值税退（免）税办法的增值税零税率应税服务不得开具增值税专用发票。”
依据依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务...”
依据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 (财税[2016]36号)营业税改征增值税试点实施办法(附件1)第二十七条：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产”


小案例时刻
假设港口公司A，其主要经营业务是为从事国际运输的单位提供港口码头服务，A公司购买一固定资产，那么购买固定资产的进项税是否抵扣？
首先，我们需要分析公司A从事该项业务是否属于免征增值税范围，其次进一步确定该项固定资产是否专用于此业务。依据《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2016年第29号）第二条第（十二）款：“向境外单位销售的完全在境外消费的物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）。境外单位从事国际运输和港澳台运输业务经停我国机场、码头、车站、领空、内河、海域时，纳税人向其提供的航空地面服务、港口码头服务、货运客运站场服务、打捞救助服务、装卸搬运服务，属于完全在境外消费的物流辅助服务。”可以得出，其业务属于免征增值税范畴。因此，若该项固定资产专用于此业务，则进项税不得抵扣；若同时兼用于应税项目，则固定资产对应的进项税可以抵扣。

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于吉琼

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